Аналитические процедуры.

Виды аудиторских доказательств и источники их получения.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудиторами на протяжении проверки от третьих и клиента лиц, либо результаты ее анализа, разрешающие сделать выводы и выразить собственное вывод по предмету проверки. Аудиторские доказательства являются документальные источники данных, документацию бухучёта, зак5лючения специалистов, конечно сведения из вторых источников.

В соответствии со стандартом N 5 количество информации, нужной для аудиторской оценок жестко не регламентируется. Аудиторы на базе собственного опытного опыта и с учетом вторых факторов самостоятельно определяют количество информации, достаточный для формулирования объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента. Наряду с этим во внимание принимаются следующие факторы:

— степень аудиторского риска;

-наличие свидетельств от третьих лиц;

— получение доказательств на базе данных совокупности внутреннего контроля;

— получение информации в следствии независимого исполнения аудиторских процедур;

-получение доказательств в форме письменных показаний и документов;

-возможность выводов и сопоставления, сделанных на основании доказательств, взятых из разных источников.

Аудиторские доказательства бывают трех видов:

Внутренние, включающие данные, взятую от клиентов в письменном либо устном виде;

Внешние, которые содержат данные, взятую от третьих лиц в письменном виде ( в большинстве случаев по письменному запросу);

Смешанные, каковые включают данные, взятую от клиента в письменном либо устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Громаднейшую сокровище воображают внешние доказательства, после этого идут смешанные и внутренние.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

1. Первичные документы контролируемой организации;

2. регистры бухучёта организации, результаты АХД;

3. устные показания третьих лиц и сотрудников организации;

4. результаты обязательств и инвентаризации имущества, проводимых сотрудникам организации;

5. бухгалтерская отчетность.

В соответствии со стандартом N 23 «разъяснения и Заявления управления аудируемого лица» одним из источников аудиторских доказательств являются названные разъяснения по вопросам, появляющимся у аудиторов в ходе проверки. Аудиторам направляться применять такие разъяснения, допуская их правдивость, пока они не возьмут опровергающих их фактических данных. Потому, что этот источник информации не есть свободным, а сама информация возможно искажена, разъяснения, полученные аудиторами, не смогут всецело заменить другие доказательства по этому вопросу.

Полученные на протяжении аудита доказательства нужно в обязательном порядке документировать, другими словами отражать в рабочих документах аудитора. Требования к содержанию, порядку и оформлению хранения рабочей документации аудита выяснены в стандарте N 2.

Аудиторские процедуры

Для получения аудиторских доказательств употребляются разные аудиторские процедуры.

Аудиторская процедура – это последовательность действий и определённый порядок аудитора для получения нужных аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

Аудиторская процедура подразделяется на :

-тесты средств контроля;

— аудиторские процедуры по существу.

Тесты средств контроля — это аудиторские процедуры по надёжности и проверке функционирования конкретного средства контроля.

Аудиторские процедуры по существу подразделяются на :

  • Детальные тесты оборотов и сальдо по квитанциям (детальная проверка оборотов и сальдо по квитанциям);
  • Аналитические процедуры (аудиторские процедуры, воображающие собой анализ и оценку взятой информации, изучение наиболее значимых денежных и экономических показателей в целях обнаружения необыкновенных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, и выяснения обстоятельств этих искажений.

Виды аудиторских процедур характеризуют цели и направленность сбора аудиторских доказательств. К самый распространенным относятся яркие методы получения аудиторских доказательств, в частности:

  • Проверка арифметических расчетов;
  • Опись;
  • Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
  • Подтверждение; устный опрос третьих и персонала (свободных) лиц.
  • Проверка документов;
  • Прослеживание
  • Аналитические процедуры
  • Подготовка другого баланса.

Этот список не есть исчерпывающим. При необходимости аудитор может использовать дополнительные процедуры., комбинируя их в зависимости от целей аудита конкретного объекта.

В соответствии с западными стандартами аудита предусмотрено пять видов «процедур получения аудиторских доказательств»:

  • Инспекция;
  • Наблюдение;
  • подтверждение и Запрос;
  • Вычисление;
  • Аналитические процедуры.
  1. Способы фактической проверки деятельности организации.

Способ свидетельствует совокупность приемов труда в какой-либо области, метод достижения какой–или цели. Существуют разные приемы которыми смогут пользоваться аудиторы, используя их в зависимости от поставленной задачи. Знание специфики деятельности определенной организации в сочетании с приемами, выбранными верно и в определенной последовательности, разрешают аудиторам более действенно проводить проверки.

Конкретные способы сбора аудиторских доказательств аудиторская организация устанавливает самостоятельно, исходя из особенностей проведения и условий проверки изучаемых объектов контроля.

Для сбора аудиторских доказательств используют методы и различные процедуры аудиторской проверки. Существуют две главные группы способов получения аудиторских доказательств:

  1. способы фактической проверки деятельности организации
  2. способы документальной проверки деятельности организации

К главным способам фактической испытания относят:

  • Осмотр. Посредством этого способа возможно узнать условия хранения ТМЦ, документов; состояние производственных, складских и торговых помещений. Осмотру подвергают разнообразные объекты: территорию, места хранения материальных активов, документов, производственное и торговое оборудование, готовую продукцию, контрольно-кассовые автомобили.
  • Обследование. Обследование является продолжением осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами (нормативными и оправдательными), с получением объяснений от важных лиц. Действенные результаты дает обследование разработки производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, реализации и отпуска продукции, товаров.
  • Опись. Это прием, что дает возможность приобрести правильную данные о состоянии финансовых обязательств и имущества организации. На протяжении проверки аудиторы смогут следить за процессом описи, что окажет помощь верно оценить надежность совокупностей внутреннего контроля и бухгалтерского учёта.

До начала описи нужно узнать периодичность проведения описи в организации; проверить документы по ранее совершённым описям; ознакомиться с номенклатурой товарно-материальных сокровищ; проанализировать совокупность учета товарно-материальных сокровищ и совокупность контроля в организации; распознать не сильный и сильные стороны этих совокупностей. В ходе наблюдения за ходом описи аудитору целесообразно учавствовать в контрольных процедурах взвешивания, пересчета, перемеривания и т.д..

  • Контрольный запуск материалов и сырья в производство. Применят в тех случаях, в то время, когда нужно установить фактический расход материалов и сырья на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции, количества отходов. Используют его и при проверке ранее действовавших материалов расхода и норм сырья, производительности оборудования и т.п..

В случае если цель опыта проверить фактическое производство готовой продукции, то нужно дабы экспериментальное производство осуществлялось в тех же условиях, в том же порядке, в каком оно осуществлялось ранее. В этом случае любой запуск сырья в производство возможно признан контрольным. Благодаря опыту уточняются нормы, улучшается контроль за списанием фактического расхода сырья и выходом продукции. Помимо этого, распознаны недочёты в технологии и нормировании производства, искажения в качественных показателях другие нарушения и продукции.

  • Лабораторный анализ качества материалов, товаров, готовой продукции и сырья. Применение данного способа позволяет осуществлять контроль уровень качества поступающих материалов, товаров, сырья, полуфабрикатов и готовой продукции; разрешает распознать факты применения некондиционного сырья, несоблюдение норм расхода. Эти и другие факты смогут свидетельствовать, к примеру, о нарушении технологического режима, установленных норм и т.д.. Анализ может проводиться отделом технического контроля либо соответствующими специальными организациями.
  • Экспертная оценка.Экспертная оценка объектов проверки не редкость нужна при изучении особых вопросов. В качестве специалиста аудиторская организацмя может применять работу специальной организации. Так, возможно использована работа оценщика, инженера, геолога и т.д.. Результаты экспертной оценки оформляются в виде заключения ( отчета, расчета и т.п..), в котором находятся правильные и ясные ответы. Заключение специалиста подлежит включению в рабочую документацию аудиторской организации.

!!!Аудиторское заключение не должно содержать указаний на заключение специалиста. Применение работы специалиста не снимает с аудитора ответственности за аудиторское заключение.

  • Опрос персонала. Может проводиться на всех стадиях проверки и имеет целью познакомиться с изюминками работы отдельных сотрудников, подразделений, распознать уровень их квалификации, состав делаемых работ, порядок документооборота и др.. Дабы беседа была нужной она должна быть планируемой. состав и План вопросов, задаваемых сотрудникам, должны учитывать круг делаемых ими обязанностей. Результаты беседы направляться записывать в форме протокола либо конспекта с указанием Ф.И.О. аудитора и опрошенного лица, и приобщать к вторым рабочим документам аудитора.
  • Проверка количеств выполненных работ. Посредством обмера контролируют:

— соответствие характера, стоимости и количества выполненных работ тем, каковые указаны в нарядах и актах приёмки, конечно в сметах и проектах;

— соответствие выполненных работ составу работ, предусмотренных сметными нормами, на основании которых составлены используемые при расчетах единичные расценки, калькуляции и прейскурантные стоимости;

-законченность объектов, конструктивных элементов, видов и этапов работ либо их частей. Такую диагностику выполняют разными методами, что зависит от их результатов и характера работ.

К главным методам проверки относятся:

— контрольный обмер практически выполненных работ;

— Сопоставление количества работ, указанных в актах приемки и в актах

описи незавершенного строительства, с количеством работ

указанных в оплаченных рабочих костюмах.

Самый распространен контрольный обмер практически выполненных работ, используемый для проверки исполнения работ по постройке, капитальному и текущему ремонту сооружений и зданий.

Для подтверждения первичной оценки совокупностей бухгалтерского учёта и внутреннего контроля аудиторы на базе взятой информации составляют тесты. По итогам тестирования устанавливается оценка надежности совокупностей и сравнивается с начальной оценкой, взятой на стадии планирования аудита. В случае если такая оценка окажется ниже начальной, то нужно скорректировать порядок и объём проведения вторых аудиторских процедур.

  1. Способы документальной проверки деятельности организации

Другую группу способов возможно поделить на две подгруппы:

— способы формальной проверки

— способы проверки действительности отраженных в документах событий

К способам формальной испытания относят:

  • Проверка соблюдения правил составления, полноты и оформления документов. (От этого зависит объективность свей последующей информации).
  • Сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами (нормативная проверка). Это разрешает распознать завышения (занижения) себестоимости, неточности в расчетах налогов и т.д.
  • Проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам. Разрешает распознать правомерность совершаемых хозяйственных операций нормативным актам , установленным правилам и.т.д..
  • счетный контроль. Разрешает узнать правильность сделанных в формах отчётности и бухгалтерских регистрах вычислений. Довольно часто к этому способу прибегают при проверки правильности подсчетов итогов в горизонтальных и вертикальных графах расчетно-платежных ведомостей.

К способам проверки действительности отраженных в документах событий относятся:

  • сопоставление данных документов, отражающих операции с данными документов, каковые явились основанием для этих операций. К примеру, проверка начисленной в ведомости заработной платы с табелями учета рабочего времени.
  • Проверка записей в регистрах бухучёта. Разрешает выясни точность и достоверность отчетных данных. Совокупность отчетных разрешены должна соответствовать записям в бухгалтерских регистрах, каковые со своей стороны обосновываются документами.
  • Сканирование ( прослеживание). Это процедура на протяжении которой аудиторы контролируют отдельные первичные документы, полноту их отражения в учете, правильность указанной корреспонденции квитанций. Это разрешает выяснить операции и нетипичные проводки, отраженные в учете.
  • Встречная проверка. Она особенно действенна при изучении операций, которые связаны с получением товаров, финансовых и других средств в одной организации и отпуском их в второй. Данный способ пребывает в сопоставлении разных экземплярах одного и того же документа.
  • Обоюдная проверка;
  • Контрольное сличение;
  • Восстановление натурально-стоимостного учета и др..

АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ.

Аналитические процедуры являются один из видов аудиторских процедур. Они по существу пребывают в обнаружении, оценке и анализе соотношений между денежно-экономическими показателями деятельности аудируемого лица. Использование аналитических процедур основано на существовании явной причинно-следственной связи между разбираемыми показателями. Использование аналитических процедур разрешает повысить уровень качества аудита и сократить неспециализированные затраты на его проведение.

Аналитические процедуры – это оценка и анализ взятой аудиторами информации, изучение наиболее значимых денежных и экономических показателей организации-клиента с целью обнаружения необыкновенных и неверно отраженных в учете хозяйственных операций, конечно установление обстоятельств таких искажений и ошибок.

Аналитические процедуры самый действенны с позиций трудозатрат. Самый распространенными являются следующие из них:

  1. сопоставление остатков по квитанциям за разные периоды
  2. сопоставление фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми показателями.
  3. оценка соотношений между разными статьями отчетности и сопоставление их с данными прошлых периодов
  4. сопоставление денежных показателей (а также денежных коэффициентов) деятельности организации с базовыми значениями (среднеотраслевыми)
  5. сопоставление денежной и нефинансовой информации ( к примеру, сведений об количестве выпуска продукции в финансовом натуральном выражении).

В программе поверки направляться указать, какие конкретно аналитические процедуры предполагается совершить и в таком количестве направляться собрать для этого нужную информацию.

В ходе исполнения аналитических процедур выделяют главные этапы:

1. Определение цели процедуры (связана с целью аудита);

2. Выбор вида процедуры (во многом определяется целью проведения процедуры,

зависит от вида деятельности, от адекватности и доступности информации);

  1. Анализ результатов исполнения процедуры

Аудитор обязан убедиться в надёжности и объективности совершённых аудиторских процедур. Процесс изучения отклонений начинается с опроса управления аудируемого лица . Разбирая величину необыкновенных отклонений, аудитор применяет критериальные значения, основанные на нормативных документах, внутрифирменных стандарта по определению уровня существенности либо на опытном суждении аудитора.

Результаты аналитических процедур разрешают взять аудиторские доказательства, нужные для составления аудиторского заключения, они нужны для подготовки письменной информации управлению аудируемого лица по итогам проведения аудита. Необыкновенные их причины и отклонения, конечно выполнения и результаты планирования аналитических процедур отражают в рабочей документации аудитора.

PL\SQL. Углубленный курс


Также читать:

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: