Аудит производственных запасов

На большинстве фирм операции с материально-производственными запасами (МПЗ) осуществляются систематически и отличаются разнообразием. Учетная информация, характеризующая движение и состояние МПЗ, аккумулируется на следующих квитанциях бухучёта: 10 «Материалы» (по субсчетам), 11 «Животные на откорме и выращивании», 14 «Резервы под понижение цены материальных сокровищ», 15 «Заготовление и приобретение материальных сокровищ», 16 «Отклонение в стоимости материальных сокровищ», 19 «НДС по приобретенным сокровищам» (по субсчетам).

Аудиторская проверка операций с МПЗ охватывает комплекс учетных задач:

• организация условий и складского хозяйства, обеспечивающих сохранность МПЗ (отпуска и условия приёмки МПЗ, организация материальной ответственности, техническая оснащенность складских помещений, инвентаризационная работа);

• организация и классификация запасов аналитического учета по местам хранения, материально видам и ответственным лицам МПЗ, сроки сверки складского и бухучёта;

• организация документооборота, порядок документирования перемещения МПЗ, виды, сроки отчетности материально важных лиц;

• выбор метода оценки МПЗ при их поступлении (фактическая себестоимость, учетная цена) и списании (по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, ФИФО);

• анализ и учёт применения МПЗ на производственные и другие цели с учетом технологических изюминок предприятия;

• организация сводного учета материальных сокровищ, разработа типовых схем синтетического учета МПЗ.

Рассмотренный комплекс учетных задач определяет направления аудиторской проверки МПЗ, для оценки и анализа которых аудитор применяет следующие процедуры: осмотр, собеседование и тестирование персонала, арифметический контроль, приемы документального анализа, сверка синтетического и аналитического учета, прослеживание учетных записей по корреспондирующим квитанциям, подтверждение оборотов и сальдо по счев том месте, аналитические процедуры, контрольно-выборочные сличения по сумме и количеству, подготовка другого баланса перемещения материальных сокровищ.

В начале аудиторской проверки аудитор проводитподтверждающую оценку совокупности внутреннего контроля. Прежде всего узнается состояние складского хозяйства, подбор и расстановка материально важных лиц, организация пропускной совокупности, своевременность проведения описи и выполнение замысла неожиданных испытаний наличия материальных полезностей и др.

Неотъемлемым элементом контроля сохранности материальных сокровищ на складах предприятия есть проверка складского учета. Расхождения между данными складского и бухгалтерского учета выявляются методом сопоставления остатков по сальдовой книге с остатками, подсчитанными бухгалтерией в оборотных ведомостях по группам материалов. Для подтверждения фактического наличия материальных сокровищ аудитор может совершить опись либо следить за процессом ее проведения. Аудитор обязан проверить и оценить результаты инвентаризационной работы предприятия по данным инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, установить отражения результатов и правильность инвентаризаций их в учете, завлекая наряду с этим записи на квитанциях: 10 «Материалы», 91 «расходы и Прочие доходы», 94 «потери и Недостачи от порчи сокровищ», 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Аудитор обязан ознакомиться спроизводственно-технологическими изюминками, каковые определяют состав и классификацию материальных сокровищ и порядок документирования операций (главные, вспомогательные, материалы открытого хранения, принятые в переработку и т. п.), технологические нормы списания, интенсивность обновления запасов. Согласно данным аналитического учета аудиторы изучают состав МПЗ, устанавливают правильность их присвоения и классификации номенклатурных номеров отдельным видам МПЗ. Аудиторам направляться убедиться в наличии изданий регистрации приходно-расходных документов, что первичная и сводная документации содержат все нужные реквизиты, в правильности арифметических расчетов и подсчетов.

На основеизучения учетной политики предприятия-клиента аудитор обязан установить обоснованность применения квитанций: 15 «приобретение и Заготовление материальных сокровищ», 16 «Отклонение в стоимости материальных сокровищ», 14 «Резервы под понижение цены материальных сокровищ» и принятых способов оценки МПЗ с учетом технологических действующего законодательства и особенностей.

Обязательному контролю подлежитобоснованность и правильность возмещения и отражения НДС по купленным материальным сокровищам. Проверка проводится согласно данным расчетно-платежных документов, приходно-расходных накладных и учетным записям по квитанциям: 19 «НДС по купленным полезностям», 68 «Расчеты по сборам и налогам».

Решая следующую задачу, аудитор выясняет, в следствии каких операций материально-производственные запасы поступают на предприятие и осуществляется их расход. Всеоперации, связанные с перемещением МПЗ, нужно классифицировать на типичные для данного предприятия и нетипичные.

К обычным операциям, к примеру, возможно отнести приобретение МПЗ по хозяйственным контрактам, списание их на производство, а к нетипичным — безвозмездное получение (передача) МПЗ, хищения и недостачи МПЗ, выплату долга по заработной плате персоналу выдачей отдельных видов материальных сокровищ, розничная продажа материалов. Обычные операции проверяются выборочно, нетипичные подвергаются целому изучению. Контрольные процедуры и в том и другом случае направлены на исследование документации, подтверждающей операции по движению МПЗ, и оценку отражения этих операций на квитанциях бухгалтерского учета.

Проверка дебетового оборота по дебету счета 10 «Материалы» осуществляется методом подтверждения записями на квитанциях 60 «Расчеты с подрядчиками и поставщиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с кредиторами и разными дебиторами» и других в зависимости от метода поступления материальных сокровищ.

Для проверки записей по кредиту счета 10 «Материалы» привлекают учетные регистры по квитанциям 20 «Главное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на продажу», 91 «расходы и Прочие доходы», 94 «потери и Недостачи от порчи сокровищ». Процедура подтверждения сальдо по счету 10 «Материалы» предполагает прослеживание остатка согласно данным ведомостей аналитического учета, Главной книги и журналов ордеров. Аудитор проводит кроме этого сверку синтетического и аналитического учета МПЗ.

Для оценки правильностисписания материальных сокровищ на затраты, которые связаны с производством продукции, аудитор может выполнить контрольно-выборочное сличение по формуле товарного баланса. Эта процедура разрешает распознать случаи неестественного повышения затрат организации за счет неправильного включения материалов в себестоимость продукции.

Распознанные на протяжении аудита неточности и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов. К самый типичным относятся:

• ненадлежащим образом организован аналитический учет МПЗ в бухгалтерии либо на складах;

• неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов;

• неверная оценка запасов, взятых по бартеру, безвозмездно;

• нерегулярно проводится сверка данных складского и бухгалтерского учета;

• несоответствующим образом оформлена первичная документация.

НЕПРОСТЫЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА В СТРОИТЕЛЬНЫХ И ПРОЕКТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ. ЧАСТЬ 1


Также читать:

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: