Vi. аудиторские доказательства. процедуры, выполняемые при аудите финансовой информации инвестиционного проекта.

Аудиторские доказательства – информация, полученная аудитором на протяжении проверки от контролируемого третьих лиц и экономического субъекта, либо итог ее анализа, разрешающие сделать выводы и выразить собственное вывод аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. Аудиторские доказательства являются документальные источники данных, документацию бухучёта, заключения специалистов, и сведения из вторых источников. В отдельных случаях аудиторским доказательством может являться отсутствие информации, выражением чего возможно, к примеру, отказ управления аудируемого лица дать запрашиваемое аудитором разъяснение.

Аудиторская организация обязана взять надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается вывод аудитора. Аудиторские доказательства приобретают в следствии проведения комплекса тестов средств необходимых процедур и внутреннего контроля проверки по существу. При получении аудиторских доказательств с применением тестов средств внутреннего контроля аудитор обязан разглядеть надлежащий характер и достаточность этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.

надлежащего характера и Понятия достаточности взаимосвязаны и используются к аудиторским доказательствам, взятым в следствии тестов средств проведения и внутреннего контроля аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий темперамент есть качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки денежной (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.

Аудиторские доказательства смогут быть:

  • внутренними – другими словами взятыми от аудируемого лица в устной либо письменной форме (к примеру, объяснения чиновниковов, копии внутренних документов, внутренняя отчетность и т.д.);
  • внешними – другими словами взятыми от третьих лиц (значительно чаще, методом встречных испытаний документов (копий соглашений и т.д.);
  • смешанными – взятыми от аудируемого лица, но подтвержденными третьими лицами (акт сверки взаиморасчетов и т.д.).

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего либо внешнего), и от формы их предоставления (визуальной, документальной либо устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной обстановки, исходят из следующего:

§ аудиторские доказательства, полученные из вне (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

§ аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, в случае если существующие совокупности внутреннего контроля и бухгалтерского учёта являются действенными;

§ аудиторские доказательства, собранные конкретно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные косвенным методом либо на основании логических заключений;

§ аудиторские доказательства в форме документов (на бумажном носителе либо в электронном виде) и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме;

§ аудиторские доказательства, представленные подлинниками (оригиналами) документов, являются более надежными если сравнивать с аудиторскими доказательствами, представленными копиями документов.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся разными степенями надежности, включают в себя:

¾ документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

¾ документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

¾ документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

Аудитор приобретает аудиторские доказательства методом исполнения следующих средств процедур и тестов контроля проверки по существу:

  • инспектирование;
  • наблюдение;
  • запрос;
  • подтверждение;
  • пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);
  • повторное проведение;
  • аналитические процедуры.

В дополнение к данным процедурам в практике аудита используют следующие методы получения аудиторских доказательств: опись, устный опрос персонала, прослеживание, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, выборочные расчеты прогнозируемых показателей, оценка непротиворечивости данных, в базе расчета которых лежат одинаковые допущения, и др.

При определении процедур и выборе проверки их количества аудиторская организация обязана опираться на собственный опытное суждение.

объём и Характер процедур, проводимых аудиторской организацией, в большинстве случаев, определяются:

а) возможностью наличия в денежной информации значительных искажений;

б) знанием аудиторской организацией денежно — хозяйственной деятельности экономического субъекта, к примеру взятым при оказании ему каких-либо одолжений в прошлые периоды;

в) степенью применения опытного суждения при подготовке денежной информации;

г) вторыми факторами.

При определении возможности наличия в контролируемой денежной информации значительных искажений аудиторской организации направляться разглядеть:

а) особенности процесса подготовки денежной информации по инвестиционному проекту;

б) наличие оговорок в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта за прошлый период;

в) возможность применения данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта за прошлый период, аудит которой не проводился;

г) другие события.

Таблица 8

Приемы (процедуры) получения аудиторских доказательств

Наименование приема (процедуры) получения аудиторских доказательств Содержание аудиторской процедуры (правило (стандарт) № 7/2011 «Аудиторские доказательства»)
Пересчет (либо проверка арифметических расчетов) Проверка точности арифметических расчетов в бухгалтерских записях и первичных документах или исполнение аудитором независимых расчетов
Инспектирование Проверка записей, документов либо материальных активов
Наблюдение Отслеживание аудитором процесса, делаемого вторыми лицами (к примеру, присутствие аудитора при пересчете материальных сокровищ; наблюдение за исполнением процедур внутреннего контроля)
Запрос Получение информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами аудируемого лица. Запрос возможно как официальным письменным, так и неформальным устным вопросом
Подтверждение Ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях
Повторное проведение Аудитор самостоятельно делает процедуру либо контрольное воздействие, каковые изначально выполнялись в рамках совокупности внутреннего контроля аудируемого лица
Аналитические процедуры оценка и Анализ взятой аудитором информации; изучение наиболее значимых денежных и экономических показателей аудируемого лица с целью обнаружения неправильного отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций; обнаружение искажений и причин ошибок

В случаях, в то время, когда аудиторское подтверждение, полученное из одного источника, не соответствует аудиторскому доказательству, взятому из другого источника, либо аудитор сомневается в надежности информации, которую планирует использовать в качестве аудиторского доказательства, аудитор обязан выяснить, как направляться поменять аудиторские процедуры либо дополнить их чтобы снять несоответствие либо сомнения. Помимо этого, аудитор обязан разглядеть влияние данной обстановке на другие нюансы аудита.

При проведении аудита инвестиционного проекта используются следующие виды аудиторских процедур в зависимости от этапа проведения работ.

Таблица 9

Процедура получения аудиторского доказательства в зависимости от этапа проведения аудита инвестиционного проекта

Этап проведения аудита Наименование аудиторской процедуры
Ознакомление с деятельностью экономического субъекта Инспектирование, наблюдение, запрос, аналитические процедуры
Оценка организационно-распорядительных документов субъекта. Изучение круга лиц, участвующих в реализации и разработке инвестиционного проекта. Инспектирование, запрос.
Анализ инвестиционного проекта Инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры
Оценка параметров реализации инвестиционного проекта Инспектирование, запрос, подтверждение, аналитические процедуры
анализ проекта и Общая оценка Инспектирование, запрос, подтверждение, аналитические процедуры, пересчет, повторное проведение

К аудиторским доказательствам, приобретаемым при аудите инвестиционных проектов, относятся: первичные документы, регистры и бухгалтерские записи, документы, которые содержат технико-экономическое и денежное обоснование осуществляемых инвестиций, и письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из разных источников, а также от третьих лиц (статистическая информация, эти по отрасли, региону).

Нужно подчернуть, что аудитор обязан сопоставлять затраты, которые связаны с получением аудиторских доказательств, и полезность приобретаемой наряду с этим информации, одновременно с этим расходы и сложность работы не являются достаточным основанием для отказа от исполнения нужной процедуры. Результаты применения процедур получения аудиторских доказательств должны быть отражены в рабочей документации аудитора.

Контрольные вопросы по теме № 6.

1. классификация и Понятие аудиторских доказательств.

2. Источники получения аудиторских доказательств.

3. надлежащего характера и Понятия достаточности аудиторских доказательств.

4. Виды аудиторских доказательств.

5. Оценка надежности аудиторских доказательств.

6. наблюдение и Инспектирование как приемы получения аудиторских доказательств.

7. подтверждение и Запрос как приемы получения аудиторских доказательств.

8. аналитические процедуры и Пересчёт как приемы получения аудиторских доказательств.

9. Назовите процедуры получения аудиторских доказательств на этапе ознакомления с деятельностью организации при аудите инвестиционного проекта.

10. Какими факторами определяются объём и характер аудиторских процедур при проверке инвестиционного проекта.

методы и Порядок проведения аудиторских испытаний


Также читать:

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: