Viii. классификация инвестиционных проектов. особенности проведения аудита инвестиционных проектов.

Классификация инвестиционных проектов возможно совершена по нескольким показателям, любой из которых оказывает большое влияние на методику и порядок проведения аудиторской проверки, а также на оценку уровня существенности и аудиторского риска.

1. По степени обоюдного влияния:

Свободные проекты,, если ответ о принятии одного проекта не воздействует на решение о принятии другого. Чтобы один инвестиционный проект был свободен от другого проекта должны быть выполнены два условия:

  • наличие возможностей (технических, технологических) осуществить один проект независимо от принятия/не принятия другого проекта;
  • отсутствие влияния финансовых потоков, которые связаны с одним проектом на принятие либо отказ от другого проекта.

Другие (взаимоисключающие), , если два либо более разбираемых проектов не смогут быть реализованы в один момент, и принятие одного из них машинально свидетельствует, что оставшиеся проекты не смогут быть реализованы.

Взаимодополняющие,, если реализация нескольких проектов может происходить только совместно. Наряду с этим взаимодополняющие проекты возможно подразделить на:

§ комплиментарные, в то время, когда принятие одного инвестиционного проекта ведет к росту доходов по вторым проектам;

§ проекты, связанные между собой отношениями замещения, в то время, когда принятие нового проекта ведет к некоему понижению доходов по одному либо нескольким действующим проектам.

2. По срокам реализации проекта:

По срокам функционирования и создания инвестиционные проекты возможно поделить на:

  • кратковременные (до 3 лет);
  • среднесрочные (3-5 лет);
  • долговременные (более чем 5 лет).

3. По масштабу проекта:

При классификации проектов по их масштабам направляться учитывать, что масштаб проекта характеризует а также его публичную значимость, которая определяется влиянием результатов реализации проекта на хотя бы один из внутренних либо внешних рынков (денежных, услуг и товаров, ресурсов), и на экологическую и социальную обстановку:

  • глобальные проекты, реализация которых значительно влияет на экономическую, социальную либо экологическую обстановку на планете;
  • народнохозяйственные, оказывающие влияние на всю территорию страны в целом либо ее большие регионы;
  • широкомасштабные, охватывающие отдельные отрасли либо большие территориальные образования (субъект Федерации, города, районы);
  • локальные, воздействие которых ограничивается рамками предприятия, реализующего инвестиционный проект, эти проекты не оказывают значительного влияния на экономическую, социальную и экологическую обстановку в регионе.

4. По направленности проекта:

По главной направленности инвестиционные проекты возможно поделить на:

  • коммерческие, главной целью которых есть получение прибыли;
  • социальные, ориентированные на решение определенных неприятностей в городе, регионе;
  • экологические, главная направленность которых – улучшение среды обитания людей, и фауны и флоры.

5. По степени связи с операционным циклом:

  • свободная инвестиционная деятельность, которая осуществляется с целью извлечения экономической пользы (дохода) от вложения временно свободных средств в независимые объекты;
  • связанная инвестиционная деятельность, которая нужна для поддержания текущего функционирования организации, к примеру, приобретение оборудования, получение патентов для главного производства.

Аудит инвестиционных проектов может осуществляться как один из этапов необходимой аудиторской проверки либо как инициативный аудит. Нужно подчернуть, что инвестиционные операции являются очень сложным участком бухучёта, но при их классификации по инвестиционным проектам и конкретным направлениям они достаточно немногочисленны.

При проведении аудиторской проверки инвестиционного проекта аудитор обязан кроме этого руководствоваться Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Проверка прогнозной денежной информации». В разглядываемой ситуации под прогнозной денежной информацией понимается информация о будущем денежном положении, будущих денежных итогах деятельности, будущем перемещении денежных средств экономического субъекта или отдельных сторонах его денежно — хозяйственной деятельности в будущем, подготовленная исходя из допущения, что определенные события случатся и определенные действия будут предприняты управлением экономического субъекта.

Контролируемая прогнозная денежная информация возможно подготовлена для:

а) внутренних управленческих потребностей, к примеру для оценки величины нужных денежных вложений;

б) предоставления третьим лицам, к примеру потенциальным инвесторам, кредиторам.

В зависимости от целей подготовки прогнозная денежная информация возможно представлена в виде отдельных показателей либо на базе типовых форм бухгалтерской отчетности.

Последовательность процедур аудита зависит от изюминок контролируемой организации (аудируемого лица), сложности инвестиционного проекта, его составляющих, порядка, установленного в аудиторской компании. Одновременно с этим возможно выделить главные направления аудита, каковые нужно охватить в рамках проверки (таблица 11). Указанные этапы смогут быть базой для программы аудита и составления плана либо оказания других связанных с аудиторской деятельностью одолжений,

Таблица 11

аспекты аудита и Основные этапы инвестиционного проекта

Этап проверки Цель проверки Главные контролируемые документы Дополнительные источники информации Темперамент выводов Рабочие документы аудитора
Изучение инвестиционного соглашения Проверка условий заключения контракта. Проверка условий учета имущества, связанного с инвестиционным контрактом. Инвестиционный соглашение, соглашения купли-продажи, лизинга, страхования, дополнительные соглашения, которые связаны с реализацией инвестиционного соглашения. Закон РСФСР от 26.06.1991 № 1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР»; закон «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.1999 г. № 39-ФЗ, ГК Российской Федерации, ТК РФ, НК РФ, подзаконные акты. Соответствие контракта нормам действующего законодательства. Рабочие документы аудитора, аналитические либо информационные записки.
Изучение учетной политики Учет инвестиционных операций, рабочий замысел квитанций, учётные регистры и первичная документация по учету инвестиционных операций. Учетная политика организации Нормативные акты, соглашения. Соответствие нормам действующего законодательства в области учета инвестиционных и связанных с ними операций Рабочие документы аудитора, информация о распознанных нарушениях.
Изучение бухгалтерской и налоговой информации Проверка правильности отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности информации по инвестиционному проекту: наличие, раскрытие, полнота информации Бухгалтерская и налоговая отчетность, регистры бухучёта, первичная документация. Нормативные акты в области бухучёта, налогообложения, инвестиционной деятельности. Учетная политика организации, распорядительная документация. Соответствие нормам действующего законодательства в области учета инвестиционных и связанных с ними операций Рабочие документы аудитора, информация о распознанных нарушениях.
Анализ планируемых / реализуемых инвестиционных операций Оценка обоснованности и экономической целесообразности инвестиционного проекта. Обнаружение показателей ранее не найденных учетных неточностей. Регистры бухгалтерского и налогового учета (с дополнениями и исправлениями), статистическая информация. Аналитическая и статистическая информация по соответствующей отрасли, прогнозная информация. Оценка надежности источников привлечения инвестиционного капитала. Определение эффективности планируемых инвестиций. Рабочие документы аудитора, аналитические расчеты таблицы, информация и графики.
Обобщение результатов аудита инвестиционных операций Анализ распознанных искажений и расхождений, советы по эффективности степени и повышению надёжности разглядываемого инвестиционного проекта Результаты прошлых этапов аудита. Консультационные и контрольные мероприятия Оценка влияния реализации инвестиционного проекта на деятельность организации. Аудиторское заключение. Письменная информация (отчет) аудитора управлению аудируемого лица

Нужно подчернуть, что отдельным этапом аудита возможно отражен контроль за исполнением рекомендаций аудитора, в рамках которого проводятся дополнительные консультации для исполнителей инвестиционного проекта и контрольные мероприятия. Одновременно с этим за эффективность реализации инвестиционного проекта аудиторская организация ответственности не несет.

Контрольные вопросы по теме № 8.

1. Назовите классификацию инвестиционных проектов по степени обоюдного влияния.

2. Назовите классификацию инвестиционных проектов по масштабу проекта.

3. Назовите классификацию инвестиционных проектов по степени связи с операционным циклом.

4. Какие конкретно дополнительные источники информации смогут быть использованы аудитором на этапе анализа эффективности инвестиционных операций.

5. Назовите главные исследуемые документы на этапе изучения инвестиционного контракта.

6. Какой неспециализированный вывод делает аудитор по итогам изучения бухгалтерской и налоговой информации.

7. Какие конкретно главные итоговые документы подготавливает аудитор на этапе обобщения результатов аудита инвестиционных операций.

Контрольные задания по теме № 8.

Задание 1.

Классифицируйте следующие инвестиционные проекты:

  • строительство нового цеха для производственного предприятия;
  • строительство ледового дворца в рамках подготовки к Олимпиаде-2014;
  • модернизация линии по производству шоколада кондитерской фабрики «Леденец»;
  • строительство детского спортивного комплекса за счет средств бюджета города;
  • благоустройство парковой территории в новом районе;
  • реконструкция вокзала с привлечением средств сторонних инвесторов.

Задание 2.

Выделите изюминке проведения аудиторской проверки проектов, приведенных в Задании 1. Ответ обоснуйте.

Тема IX. Аудиторское заключение. Обобщение результатов

Аудиторской проверки.

На завершающем этапе аудитор обязан обобщить всю взятую на протяжении проверки и сосредоточенную в его рабочей документации данные, обработать ее в некотором роде и организовать на данной базе собственный опытное вывод о достоверности бухгалтерской отчетности, контролируемой информации по исследуемой организации. Результаты данной работы аудитор обязан оформить в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, каковые передаются экономическому субъекту.

Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (денежной) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме вывод аудиторской организации, личного аудитора о достоверности бухгалтерской (денежной) отчетности, контролируемой информации по исследуемому инвестиционному проекту аудируемого лица.

содержание и Форма аудиторского заключения регламентируются ст. 6 закона «Об аудиторской деятельности» и положениями ФСАД № 1/2010. Аудиторское заключение должно содержать:

а) наименование «Аудиторское заключение»;

б) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной серьезностью, иные лица);

в) сведения об аудируемом лице: наименование, национальный регистрационный номер, место нахождения;

г) сведения об аудиторской организации, личном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество личного аудитора, национальный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, участником которой есть, номер в реестре аудиторских организаций и аудиторов саморегулируемой организации аудиторов;

д) список (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за что она составлена;

е) распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым аудитором и лицом;

ж) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (количество аудита);

з) вывод аудитора с указанием событий, каковые оказывают либо смогут оказать значительное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

и) подпись аудитора;

к) дату аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор высказывает вывод, включая доказательства того, что:

а) бухгалтерская отчетность подготовлена полностью и включает соответствующее раскрытие информации;

б) лица, владеющие полномочиями , подтвердили, что они отвечают за данную бухгалтерскую отчетность.

Дата аудиторского заключения предоставляет пользователю основание считать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую отчетность и операции и аудиторское заключение события, появившиеся до данной даты и узнаваемые аудитору.

Аудиторское заключение кроме этого должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором.

Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде. К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается вывод и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности. указанная отчётность и Аудиторское заключение должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего числа страниц.

Аудиторское заключение готовится числом экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое лицо должны взять не меньше чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.

В правовом поле аудитор может подготавливать следующие виды аудиторских заключений:

1) аудиторское заключение, содержащее немодифицированное вывод (ФСАД № 1/2010);

2) аудиторское заключение, содержащее модифицированное вывод в форме (ФСАД № 2/2010):

2.1.) вывод с оговоркой;

2.2.) отрицательное вывод;

2.3.) отказ от выражения мнения.

Немодифицированное вывод. Аудитор обязан выразить немодифицированное вывод при, в то время, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает точно во всех значительных отношениях лица и финансовое положение и результаты его денежной деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Немодифицированное вывод формулируется в аудиторском заключении следующим образом: «бухгалтерская отчетность отражает точно во всех значительных отношениях денежное положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] денежно-хозяйственной деятельности и перемещение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности».

Модифицированное вывод. Аудитор обязан выразить модифицированное вывод в аудиторском заключении, в случае если:

а) на основании взятых аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, разглядываемая в целом, содержит значительные искажения;

б) аудитор не имеет возможности взять достаточные надлежащие аудиторские доказательства, дабы установить, что бухгалтерская отчетность, разглядываемая в целом, не содержит значительные искажения.

Таблица 12

Основания выражения модифицированного мнения

Основания выражения модифицированного мнения Случаи происхождения
Значительное искажение бухгалтерской отчетности, которое связано с уместностью либо соответствием отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом методам ведения бухучёта. а) при, в то время, когда бухгалтерская отчетность не раскрывает всех данных, предусмотренной правилами отчетности; б) при, в то время, когда раскрытие информации в бухгалтерской отчетности осуществлено не в соответствии с правилами отчетности; в) при, в то время, когда в бухгалтерской отчетности не раскрыта информация, нужная для обеспечения достоверности данной отчетности.
Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств (ограничение количества аудита). а) происхождения неконтролируемых аудируемым лицом событий; б) происхождения событий, которые связаны с характером либо сроком проведения аудита; в) наличия препятствий, установленных управлением аудируемого лица.

Выбор аудитором формы модифицированного мнения зависит от:

а) характера событий, явившихся обстоятельством выражения модифицированного мнения: в следствии значительного искажения бухгалтерской отчетности либо вероятного значительного ее искажения при отсутствия возможности взять достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

б) суждения аудитора относительно степени распространения имевшего место либо вероятного влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность.

Зависимость формы модифицированного мнения от суждения аудитора о характере событий, вызвавших выражение модифицированного мнения, и степени распространения их влияния (вероятного влияния) на бухгалтерскую отчетность приведена в приложении 1 к ФСАД № 2/2010.

Таблица 13

Зависимость формы модифицированного мнения от суждения аудитора

Темперамент событий, вызвавших выражение модифицированного мнения Суждение аудитора о степени распространения влияния (вероятного влияния) на бухгалтерскую (денежную) отчетность
Значительное влияние, но не безграничное Значительное и безграничное влияние
Бухгалтерская (денежная) отчетность значительно искажена Вывод с оговоркой Отрицательное вывод
Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств Вывод с оговоркой Отказ от выражения мнения

Безграничное влияние искажения бухгалтерской отчетности имеет место в случаях, в то время, когда в соответствии с суждением аудитора это искажение:

§ не ограничено конкретными элементами, квитанциями бухучёта либо статьями бухгалтерской отчетности;

§ ограничено конкретными элементами, квитанциями бухучёта либо статьями бухгалтерской отчетности, но его авторитет распространяется либо имело возможность бы распространяться на солидную часть бухгалтерской отчетности;

§ связано с раскрытием информации, являющейся основополагающей для понимания пользователями бухгалтерской отчетности в целом.

Аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой. Аудитор обязан выразить вывод с оговоркой в том случае, если:

а) аудитор, взяв достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние распознанных искажений не есть безграничным;

б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он имел возможность бы основывать собственный вывод, но он приходит к выводу, что вероятное влияние необнаруженных искажений возможно значительным для бухгалтерской отчетности, но не безграничным.

Аудиторское заключение, содержащее отрицательное вывод. Аудитор обязан выразить отрицательное вывод в том случае, в то время, когда, взяв достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, разглядываемых по отдельности либо в совокупности, есть одновременно существенным и безграничным для бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения. Аудитор обязан отказаться от выражения мнения в том случае, в то время, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он имел возможность бы основывать собственный вывод, но он приходит к выводу, что вероятное влияние необнаруженных искажений возможно одновременно существенным и безграничным для бухгалтерской отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место в случаях, которые связаны с множественными фактами неопределенности, в то время, когда аудитор приходит к выводу, что, не обращая внимания на полученные им достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого по отдельности факта неопределенности, он не имеет возможности выразить вывод о достоверности бухгалтерской отчетности, контролируемой информации по исследуемому инвестиционному проекту в целом в связи с вероятным наличием связи между различными фактами неопределенности и их вероятным суммарным влиянием на бухгалтерскую отчетность.

При, в то время, когда аудитор предполагает модифицировать вывод в аудиторском заключении, он обязан сказать представителям собственников аудируемого лица об событиях, каковые стали обстоятельством этого, и о предполагаемом содержании модифицированного мнения.

Сообщение представителям собственников аудируемого лица событий, каковые стали обстоятельством предполагаемого модифицирования мнения в аудиторском заключении, и о предполагаемом содержании модифицированного мнения позволяет:

а) аудитору уведомить представителей собственников аудируемого лица о предполагаемом выражении модифицированного мнения и обстоятельствах (либо событиях), приведших к этому;

б) аудитору отыскать познание у представителей собственников аудируемого лица относительно фактов, ставших обстоятельством предполагаемого выражения модифицированного мнения, либо подтвердить наличие расхождений во мнении с управлением аудируемого лица при их наличии;

в) представителям собственников аудируемого лица, в случае если это уместно, дать аудитору пояснения и дополнительную информацию в отношении событий, приведших к предполагаемому выражению модифицированного мнения.

В соответствии с ФСАД №3/2010 аудиторы смогут включить в аудиторское заключение дополнительную данные для того, чтобы привлечь интерес пользователей бухгалтерской отчетности к:

а) отраженному в бухгалтерской отчетности событию, которое, согласно точки зрения аудитора, так принципиально важно, что есть основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;

б) не отраженному в бухгалтерской отчетности событию, которое может содействовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности аудита, ответственности аудитора либо содержания аудиторского заключения.

Кроме этого нужно выделить, что аудиторская организация не ставила целью подтвердить ожидаемый эффект от реализации инвестиционного проекта.

Письменная информация (отчет)– это документ, составляемый аудитором и предназначенный для клиента аудиторской проверки.

Целью этого документа есть доведение до клиента аудита сведений о способах, использованных при проведении аудита, о распознанных нарушениях, о рекомендуемых мерах для их устранения, об главных итогах совершённой проверки.

В аналитическую часть отчета смогут быть включены графики, таблицы, отражающие результаты и ход промежуточных расчетов, итоги расчетов и т.п.

В случае если по каким-либо обстоятельствам аудиторская организация не в состоянии совершить нужные процедуры, аудиторская организация обязана отказаться в отчете о итогах проверки денежной информации от выражения собственного мнения и изложить в нем события, привёдшие к ограничению количества работ.

нормы и Рекомендации об информации, которая должна быть представлена в отчете, находятся в федеральном стандарте №22 «Сообщение информации, взятой по итогам аудита, управлению аудируемого лица и представителям его хозяина» и Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Проверка прогнозной денежной информации».

Контрольные вопросы по теме № 9.

1. Итоговые документы аудиторской проверки.

2. Аудиторское его реквизиты и заключение.

3. Дата аудиторского заключения.

4. Виды аудиторских заключений.

5. Аудиторское заключение, содержащее немодифицированное вывод.

6. Основания выражения модифицированного мнения.

7. Аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой.

8. Аудиторское заключение, содержащее отрицательное вывод.

9. Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.

10. Дополнительная информация в аудиторском заключении.

11. Порядок представления аудиторского заключения.

12. Письменная информация (отчет) аудитора.

Критерии оценки инвестиционных проектов на эффективность и надёжность


Также читать:

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: